Традиционная калькуляция затрат вносит искажение в определение себестоимости продукции в связи с тем, что косвенные затраты начисляются, базируясь на затратах на основных рабочих. Ранее, когда эти затраты считались наиболее весомыми, такое распределение было оправданным. Однако по мере того, как стоимость материалов начала превышать затраты на оплату труда и стала иметь наибольший удельный вес в общей структуре затрат, специалисты по управленческому учету стараются найти более подходящие способы распределения накладных расходов. Изначально метод учета затрат по видам деятельности (activity-based costing, ABC-метод) был предназначен для перевода косвенных затрат в прямые через локализацию носителей затрат, определяющих косвенные расходы. Одна из самых больших трудностей, с которой сталкиваются специалисты, которые используют данный метод, - определение затрат на отслеживание косвенных расходов, перевод их в прямые и сравнение с выгодой от более точного начисления этих затрат на конкретные продукты. Методом ABC производственные накладные расходы подразделяются на затраты, изменяющиеся в зависимости от вида деятельности на уровне единицы продукции (пропорционально числу произведенных таких единиц); на уровне партий продукции (пропорционально числу выпущенных партий); на уровне продукта в целом (прибыль от всех единиц продукта). Остальное - это действительно постоянные издержки, которые распределяются точно таким же образом, как при традиционной калькуляции затрат.
Закупщики могут использовать метод ABC, как инструмент для снижения затрат поставщиков за счет устранения видов деятельности, не добавляющих ценности, снижения объема отдельных видов деятельности и влияния отдельных носителей затрат. Для решения этих задач закупщики должны собирать данные от поставщиков о видах деятельности (конкретных задачах), носителях затрат (показателях измерения видов деятельности), силы влияния этих факторов (масштабах затрат) и числе факторов затрат (числе видов деятельности). После этого покупатели могут определить, какие виды добавляют ценность и поэтому должны выполняться, а какие ценности не добавляют и, соответственно, должны исключаться. В некоторых ситуациях, даже если вид деятельности добавляет ценность, возможно, стоит снижать повторение этого вида деятельности, тем самым сокращая затраты. К примеру, контроль при получении материалов может отнесен к виду деятельности, не добавляющему ценность, и поэтому устранен, а может быть отнесен к добавляющему ценность процессам, однако число получаемых партий, для которых он необходим, может быть сокращено, а тем самым сокращены затраты. И, наконец, затраты на вид деятельности сами по себе могут быть целевым показателем и участком для совершенствования, эффективность которого можно повысить благодаря анализу ценности и повторному проектированию системы.
